Пільга з безнадійних боргів ПДВ у Польщі- повернення податку

Пільга з безнадійних боргів (ulga na złe długi) дає змогу кредитору скоригувати (зменшити) вихідний ПДВ за рахунком-фактурою, який контрагент не оплатив протягом 90 днів від терміну оплати. Коригування вносять до JPK_V7 за період, у якому минув 90-й день — без необхідності повідомляти боржника. Водночас боржник зобов’язаний за законом повернути раніше відрахований вхідний ПДВ. Правова підстава: ст. 89a та 89b закону від 11 березня 2004 р. про податок на товари та послуги.

Що таке пільга з безнадійних боргів у ПДВ?

Пільга з безнадійних боргів — це право активного (czynny) платника ПДВ зменшити податкову базу та вихідний ПДВ, якщо контрагент не оплатив рахунок-фактуру протягом 90 днів від встановленого терміну оплати. Після спливу цих 90 днів заборгованість вважається ймовірно безнадійною (ст. 89a п. 1a закону про ПДВ).

Як працює цей механізм?

Ви виставили рахунок-фактуру з ПДВ і сплатили вихідний податок до податкової інспекції. Контрагент не заплатив. Через 90 днів після терміну оплати ви маєте право скоригувати декларацію та повернути цей ПДВ. На практиці коригування працює як «скасування» продажу в JPK_V7 — ви вносите суму зі знаком мінус у поля продажів за поточний звітний період.

Пільга має дві сторони. Кредитор (продавець) може скоригувати вихідний ПДВ — це його право, а не обов’язок. Боржник (покупець) зобов’язаний скоригувати вхідний ПДВ — це його обов’язок за законом, незалежно від дій кредитора (ст. 89b п. 1 закону про ПДВ).

Хто може скористатися пільгою?

Пільгою може скористатися лише активний платник ПДВ, зареєстрований у Польщі, який здійснював поставку товарів або надання послуг на території країни. Пільга не поширюється на внутрішньокомунітарні операції, експорт та внутрішні рахунки (наприклад, імпорт послуг).

Які умови має виконати кредитор?

Кредитор повинен одночасно виконати три умови: бути активним платником ПДВ на день, що передує поданню скоригованої декларації; від дати виставлення рахунку-фактури має минути не більше 3 років (рахуючи від кінця року виставлення); заборгованість не має бути погашена або передана на дату подання декларації (ст. 89a п. 2–3 закону про ПДВ).

Повний перелік умов

Умова	Опис	Правова підстава
Ймовірна безнадійність	90 днів від терміну оплати без оплати та без передання заборгованості в будь-якій формі	ст. 89a п. 1a
Статус кредитора	Активний платник ПДВ на день, що передує поданню декларації з коригуванням	ст. 89a п. 2 пп. 3a
Статус боржника (B2B)	Боржник був активним платником ПДВ на момент поставки/послуги та на день коригування; не перебуває у процедурі банкрутства, реструктуризації або ліквідації	ст. 89a п. 2 пп. 1 та 3b
Граничний строк	3 роки від кінця року, в якому було виставлено рахунок-фактуру	ст. 89a п. 2 пп. 5
Заборгованість не погашена	На дату подання декларації заборгованість не була оплачена або передана	ст. 89a п. 3

З досвіду Progress Holding, підприємці найчастіше втрачають право на пільгу через пропуск 3-річного строку. Рахунок-фактура від березня 2024 року? Граничний строк спливає 31 грудня 2027 року. Після цієї дати право втрачається безповоротно.

Пільга при продажу споживачам та платникам, звільненим від ПДВ

З 1 жовтня 2021 року (поправка SLIM VAT 2, Dz. U. 2021, poz. 1626) пільга з безнадійних боргів поширюється також на продажі особам, які не є активними платниками ПДВ — споживачам та звільненим від ПДВ підприємствам. Проте умови суворіші (ст. 89a п. 2a закону про ПДВ):

1. Заборгованість підтверджена рішенням суду, що набрало законної сили, та спрямована на примусове виконання, або
2. Заборгованість внесена до національного реєстру боржників (наприклад, BIG InfoMonitor, KRD, ERIF), або
3. Щодо боржника оголошено споживче банкрутство.

На практиці серед клієнтів Progress Holding найчастіше використовується шлях через внесення до реєстру BIG. Це швидше й дешевше, ніж судове провадження, але вимагає попереднього направлення вимоги про оплату з 30-денним строком (згідно із законом про надання економічної інформації).

Коли саме виникає право на коригування ПДВ?

Право на коригування виникає за звітний період, у якому минув 90-й день від терміну оплати, зазначеного в рахунку-фактурі або договорі. Коригування є «поточним» — ви вносите його до JPK_V7 за цей період, а не ретроспективно за місяць виставлення рахунку.

Приклад розрахунку 90-денного строку

Ви виставили рахунок-фактуру 10 січня 2026 року з терміном оплати 24 січня 2026 року. Контрагент не заплатив. 90-й день від терміну оплати — 24 квітня 2026 року. При щомісячній звітності коригування потрапляє до JPK_V7M за квітень 2026 року. При квартальній — до JPK_V7K за II квартал 2026 року.

Що робити, якщо ви пропустили потрібний період?

Якщо ви не включили коригування до декларації за період, у якому минув 90-й день, право на пільгу не втрачається. Однак необхідно подати виправлену декларацію JPK_V7 за той період (а не за поточний). Роз’яснення KIS від 2025 року (реф. 0114-KDIP1-3.4012.425.2025.2.ISK) підтвердило, що ретроспективне коригування декларації є правомірним — за умови, що 3-річний строк не сплив.

Часткове коригування

Контрагент оплатив частину рахунку? Коригувати можна лише ПДВ, що припадає на неоплачену частину. Не потрібно чекати, доки весь рахунок залишиться неоплаченим. Пільга діє пропорційно до суми, що залишилася до оплати.

Які обов’язки у боржника при пільзі з безнадійних боргів?

Боржник, який не оплатив рахунок-фактуру протягом 90 днів від терміну оплати, зобов’язаний скоригувати (зменшити) відрахований вхідний ПДВ за звітний період, у якому минув 90-й день (ст. 89b п. 1 закону про ПДВ). Цей обов’язок виникає автоматично — незалежно від того, чи скористався кредитор пільгою.

Коли боржник може уникнути коригування?

Боржник не зобов’язаний коригувати вхідний ПДВ, якщо погасить заборгованість не пізніше останнього дня звітного періоду, у якому минув 90-й день від терміну оплати. Приклад: термін оплати — 15 січня 2026 року, 90-й день — 15 квітня 2026 року. Якщо боржник оплатить до 30 квітня (останній день місяця), коригування не потрібне.

Що робити, якщо боржник заплатить після коригування?

Якщо боржник погасить заборгованість після коригування, він має право знову збільшити вхідний ПДВ за звітний період оплати (ст. 89b п. 4 закону про ПДВ). Аналогічно кредитор — після отримання оплати зобов’язаний збільшити вихідний ПДВ (ст. 89a п. 4). Це так зване «скасування» пільги — обидві сторони повертаються до початкового стану.

На практиці серед клієнтів Progress Holding ми найчастіше спостерігаємо затримки оплати в межах 4–6 місяців. Це означає два коригування: перше — через 90 днів, друге — після отримання оплати. Додаткова бухгалтерська робота, але в проміжку підприємство відновлює грошовий обіг.

Як відобразити пільгу з безнадійних боргів у JPK_V7?

Коригування за пільгою з безнадійних боргів відображають у файлі JPK_V7 (облікова та декларативна частини) за поточний звітний період. Кредитор вносить суми зі знаком мінус на стороні продажів. Боржник коригує поля K_46 та K_47 в обліковій частині. З введенням JPK_V7 окреме повідомлення VAT-ZD більше не подається.

Коригування у кредитора — покроково

1. Позначте поле KorektaPodstawyOpodt (значення «1») — з посиланням на ст. 89a п. 1 закону про ПДВ.
2. В обліковій частині внесіть рахунок-фактуру зі знаком мінус у поля, що відповідають ставці ПДВ (K_15–K_20). Вкажіть суму нетто (податкову базу) та суму ПДВ.
3. Вкажіть термін оплати рахунку-фактури — з січня 2022 року це обов’язковий елемент JPK_V7. Податкова служба використовує його для перевірки, чи минуло 90 днів.
4. У декларативній частині значення потрапляють у поля P_15–P_20 (зі знаком мінус), зменшуючи вихідний ПДВ за даний період.
5. Враховуйте кожен рахунок-фактуру окремо — кожен рахунок, що підпадає під пільгу, має бути вказаний окремим рядком з повними ідентифікаційними даними.

Коригування у боржника — покроково

1. Позначте поле KorektaPodstawyOpodt (значення «1») — на підставі ст. 89b п. 1 закону про ПДВ.
2. Суми коригування внесіть лише в поля K_46 та K_47 облікової частини — не в стандартні поля закупівель.
3. Результат: коригування зменшує вхідний ПДВ, що означає збільшення ПДВ до сплати за даний період.

«Скасування» пільги після отримання оплати

Коли контрагент нарешті заплатить — кредитор позначає поле KorektaPodstawyOpodt з посиланням на ст. 89a п. 4 та вносить суми зі знаком плюс на стороні продажів. Боржник робить аналогічне коригування в плюс на стороні закупівель. Обидві сторони повертаються до первісного розрахунку. Зворотне коригування стосується періоду, в якому заборгованість було погашено — а не періоду первісної пільги.

Скільки грошей можна повернути завдяки пільзі?

Повертається рівно стільки ПДВ, скільки зазначено в неоплаченому рахунку-фактурі — 23%, 8% або 5% від суми нетто залежно від ставки. При рахунку-фактурі на 100 000 PLN нетто зі ставкою 23% ви повертаєте 23 000 PLN вихідного податку.

Таблиця: скільки можна повернути при різних сумах

Сума нетто рахунку-фактури	Ставка ПДВ	ПДВ до повернення
10 000 PLN	23%	2 300 PLN
50 000 PLN	23%	11 500 PLN
100 000 PLN	23%	23 000 PLN
250 000 PLN	23%	57 500 PLN
50 000 PLN	8%	4 000 PLN
100 000 PLN	8%	8 000 PLN

Мінімального порогу немає. Рахунок-фактура на 500 PLN брутто з ПДВ 93,50 PLN також підлягає коригуванню. При десятках дрібних неоплачених рахунків на рік загальна сума поверненого ПДВ може сягнути кількох тисяч злотих. У Progress Holding ми провели сотні таких коригувань і знаємо, що підприємства найчастіше пропускають саме ці невеликі суми.

Як повернути ПДВ за рахунком, неоплаченим споживачем?

Коригування ПДВ при продажу споживачу або платнику, звільненому від ПДВ, вимагає виконання однієї з трьох додаткових умов: рішення суду, що набрало законної сили, + виконавче провадження, внесення до реєстру боржників (BIG) або оголошення споживчого банкрутства боржника (ст. 89a п. 2a закону про ПДВ).

Найшвидший шлях: реєстр BIG

1. Надішліть вимогу про оплату — рекомендованим листом або електронною поштою з підтвердженням вручення. Збережіть доказ відправлення.
2. Зачекайте 30 днів з моменту вручення вимоги (умова закону про надання економічної інформації).
3. Внесіть борг до реєстру BIG (BIG InfoMonitor, KRD або ERIF) — послуга платна, але значно дешевша за судове провадження.
4. Здійсніть коригування ПДВ у JPK_V7 за період, у якому запис до реєстру набрав чинності та минуло 90 днів від терміну оплати.

Судовий шлях

При значних сумах або коли ви одночасно хочете стягнути заборгованість — подайте позов про стягнення. При рахунках-фактурах на суму до 75 000 PLN розгляньте електронне наказне провадження (EPU). Після отримання судового наказу, що набрав законної сили, та передання справи судовому виконавцю — ви виконуєте умову за ст. 89a п. 2a пп. 1. Обидва шляхи можна використовувати одночасно.

Чи поширюється пільга на податок на прибуток (PIT та CIT)?

Так. З 2020 року діє аналогічна пільга з безнадійних боргів у податках на доходи. Кредитор зменшує податкову базу на суму нетто неоплаченого рахунку-фактури після спливу 90 днів. Боржник збільшує свою податкову базу на ту саму суму (ст. 26i закону про PIT, ст. 18f закону про CIT).

Як відобразити пільгу в PIT та CIT?

У CIT пільгу зазначають у декларації CIT-8 (розділ E.5) з обов’язковим додатком CIT/WZ. У PIT — у декларації PIT-36 або PIT-36L з додатком PIT/WZ. 90-денний строк і 3-річний ліміт розраховуються так само, як і в ПДВ. Пільги в ПДВ та PIT/CIT можна застосовувати незалежно одна від одної — одна не виключає іншої.

Progress Holding надає послугу складання та коригування декларацій ПДВ/CIT. Якщо у вас є прострочена дебіторська заборгованість і ви хочете повернути як ПДВ, так і переплачений податок на прибуток — ми підготуємо повний комплект коригувань у межах одного процесу.

Типові помилки при використанні пільги з безнадійних боргів

На основі бухгалтерського обслуговування понад 500 компаній у Progress Holding — включно з регулярним моніторингом простроченої дебіторської заборгованості — ми виявили п’ять помилок, через які підприємці втрачають реальні гроші.

Помилка 1: пропуск 3-річного строку на коригування

28% клієнтів, які звертаються до нас із заборгованостями, мають рахунки-фактури з простроченням понад 3 роки від кінця року виставлення. У таких випадках пільга вже не діє. Ведіть облік прострочених вимог і стежте за строками — не відкладайте коригування.

Помилка 2: відсутність перевірки статусу ПДВ боржника

Перед поданням коригування перевірте в реєстрі платників ПДВ (podatki.gov.pl), що боржник залишається активним платником ПДВ і не перебуває у процедурі банкрутства, реструктуризації або ліквідації. Роздрук за день, що передує поданню декларації, є обов’язковим доказом. Близько 15% нових клієнтів не мають цього документа, що ставить коригування під загрозу при перевірці.

Помилка 3: коригування в неправильному періоді JPK_V7

Коригування має потрапити до JPK_V7 за період, у якому минув 90-й день від терміну оплати. Якщо ви пропустили цей період — необхідно подати виправлену декларацію ретроспективно, а не включати пільгу «на поточну дату» в пізнішому місяці. Помилкове віднесення до періоду викликає запитання з боку податкового органу та затягує розрахунок.

Помилка 4: відсутність «скасування» пільги після оплати

Якщо контрагент урешті-решт заплатить — ви зобов’язані збільшити вихідний ПДВ у періоді отримання оплати (ст. 89a п. 4). Пропуск цього обов’язку — це заниження ПДВ з усіма наслідками. У Progress Holding ми автоматично відстежуємо вхідні платежі та формуємо зворотні коригування одразу після їх проведення — жоден клієнт не забуває про «скасування».

Помилка 5: ігнорування дрібних рахунків та відсутність системного моніторингу

Компанії, що виставляють сотні рахунків-фактур на місяць, втрачають тисячі злотих щороку через відсутність систематичного моніторингу простроченої заборгованості. Спеціалізований звіт про старіння дебіторської заборгованості з 90-денним порогом — це мінімум, який повинен бути в кожній бухгалтерії. Наша система автоматично позначає рахунки-фактури, що підпадають під пільгу.

Чи повинен кредитор повідомляти боржника?

Ні. З введенням JPK_V7 кредитор не зобов’язаний повідомляти боржника про здійснене коригування за пільгою з безнадійних боргів. Обов’язок коригування з боку боржника виникає автоматично після спливу 90 днів — незалежно від дій кредитора.

У JPK_V7 кредитор зазначає термін оплати рахунку-фактури. Податковий орган використовує цю інформацію для перехресної перевірки — перевіряє, чи здійснив боржник обов’язкове коригування зі свого боку. Це один із найефективніших інструментів контролю Національної податкової адміністрації (KAS).

Поширені запитання

Чи можна скористатися пільгою, якщо боржник перебуває у процедурі банкрутства?

Ні — якщо на день, що передує поданню декларації, боржник перебуває у процедурі банкрутства, реструктуризації або ліквідації, стандартна пільга не застосовується (ст. 89a п. 2 пп. 3b закону про ПДВ). Виняток: споживче банкрутство — у цьому випадку коригування можливе на підставі ст. 89a п. 2a пп. 3.

Скільки часу є на коригування?

3 роки від кінця року, в якому було виставлено рахунок-фактуру. Рахунок від березня 2024 → строк спливає 31 грудня 2027 року. Коригування має стосуватися періоду, в якому минув 90-й день від терміну оплати. Якщо ви пропустили цей період — подаєте виправлену декларацію ретроспективно, але в межах 3-річного ліміту.

Чи потрібно надсилати вимогу про оплату для використання пільги?

Ні. Законодавство не вимагає надсилання вимоги про оплату як умови пільги в угодах з активними платниками ПДВ (B2B). Проте вимога необхідна при пільзі за операціями зі споживачами — для внесення до реєстру BIG потрібна попередня вимога з 30-денним строком. Незалежно від законодавчих вимог, документування спроб стягнення — це добра практика на випадок податкової перевірки.

Чи поширюється пільга на авансові рахунки-фактури?

Так. Пільга охоплює будь-яку заборгованість, що випливає з рахунку-фактури ПДВ, який документує поставку товарів або надання послуг на території країни — включно з авансовими рахунками-фактурами. Не поширюється на внутрішні документи (наприклад, імпорт послуг) та бухгалтерські записки.

Що станеться, якщо боржник не скоригує вхідний ПДВ?

Податковий орган виявляє відсутність коригування на основі перехресної звірки даних JPK_V7 кредитора та боржника. Боржнику, який не повернув відрахований ПДВ вчасно, загрожують пені за прострочення та санкції за Податковим кодексом і Кодексом про фінансові правопорушення.

Чи можна скоригувати лише частину неоплаченого рахунку-фактури?

Так. Якщо контрагент оплатив частину заборгованості, коригувати можна лише ПДВ, що припадає на неоплачену частину (ст. 89a п. 1 закону про ПДВ). Боржник аналогічно коригує вхідний ПДВ лише за неоплаченою частиною.

Як ефективно повернути податок з неоплаченого рахунку-фактури?

Пільга з безнадійних боргів у ПДВ — це реальний інструмент підвищення ліквідності бізнесу. Вона дає змогу повернути податок, сплачений до податкової інспекції, хоча ви самі не отримали оплату від контрагента. Контролюйте прострочену заборгованість щомісяця. Перевіряйте статус ПДВ боржників на podatki.gov.pl перед кожним коригуванням і зберігайте роздрук. Коригування вносьте до JPK_V7 за правильний період, а після отримання оплати — не забудьте про «скасування» пільги.

При продажах споживачам розгляньте внесення до реєстру BIG як швидкий спосіб повернути ПДВ без судового провадження. Не пропускайте дрібні рахунки — відсутність мінімального порогу означає, що кожен неоплачений рахунок-фактура — це ваші гроші, заморожені в податковій інспекції.

Потрібна допомога з оформленням пільги з безнадійних боргів, моніторингом простроченої заборгованості або коригуванням JPK_V7? Зв’яжіться з нами в Progress Holding: +48 603 232 418 або office@progressholding.pl. Ми проаналізуємо вашу дебіторську заборгованість, підготуємо коригування в ПДВ та CIT та забезпечимо своєчасне повернення податку.