Податковий збиток у польській sp. z o.o. (аналог ТОВ) можна зарахувати в рахунок доходів з того самого джерела протягом наступних 5 податкових років. Є два методи: вирахування до 50% збитку щороку або одноразове вирахування до 5 000 000 злотих. За ставки CIT 9% кожні 100 000 злотих зарахованого збитку заощаджують 9 000 злотих податку.

Що таке податковий збиток у sp. z o.o.?

Податковий збиток виникає, коли витрати, що визнаються для цілей оподаткування, перевищують доходи з того самого джерела за податковий рік. Це різниця між витратами та доходами — виключно в податковому, а не бухгалтерському розумінні.

Податковий збиток не означає, що компанія має фінансові проблеми. Часто він виникає через інвестиції, разові витрати на розвиток або початковий етап діяльності. Компанія може одночасно мати позитивний бухгалтерський результат (балансовий прибуток) і податковий збиток — оскільки не всі бухгалтерські витрати визнаються податковими.

Два джерела доходів у CIT з 2018 року

З 1 січня 2018 року закон про CIT поділяє доходи на два джерела: доходи від приросту капіталу та інші доходи. Збиток з одного джерела можна зарахувати лише в рахунок доходу з того самого джерела. Не можна покрити збиток від приросту капіталу за рахунок операційних доходів — і навпаки.

На практиці більшість невеликих sp. z o.o. отримують доходи виключно від основної діяльності (джерело «інші доходи»). Доходи від приросту капіталу стосуються переважно компаній, які володіють частками в інших підприємствах, продають акції або отримують дивіденди.

Які є методи перенесення податкового збитку?

Закон про CIT (ст. 7 п. 5) передбачає два методи перенесення збитку. Платник податків сам обирає метод — окремо для збитку кожного року. Методи для збитків різних років можна поєднувати.

Метод 1: розподіл на 5 років (максимум 50% щороку)

Збиток вираховується з доходу протягом наступних 5 послідовних податкових років. У будь-якому окремому році сума вирахування не може перевищувати 50% цього збитку. Мінімальний строк повного зарахування — 2 роки (2 × 50%).

Приклад: ваша компанія зазнала збитку 200 000 злотих у 2024 році. У 2025 році вона отримала дохід 300 000 злотих. Можна вирахувати максимум 100 000 злотих (50% від 200 000 злотих). Решту 100 000 злотих ви вирахуєте в одному з наступних років — не пізніше 2029 року.

Метод 2: одноразове вирахування до 5 000 000 злотих

Весь збиток (до 5 000 000 злотих) вираховується за один податковий рік у межах 5-річного періоду. Якщо збиток перевищує 5 млн злотих, надлишок переноситься з обмеженням 50% на рік.

Цей метод найвигідніший, коли збиток не перевищує 5 млн злотих і компанія очікує високий дохід в одному з наступних років. Уся сума зараховується за один раз — без розбивки.

Порівняння двох методів перенесення збитку

Характеристика	Метод 1: до 50% щороку	Метод 2: одноразово до 5 млн
Правова основа	Ст. 7 п. 5 підп. 1 закону про CIT	Ст. 7 п. 5 підп. 2 закону про CIT
Максимальне вирахування за рік	50% збитку	Весь збиток (до 5 млн злотих)
Строк зарахування	Мінімум 2 роки, максимум 5	1 рік (якщо збиток ≤ 5 млн злотих)
Збиток понад 5 млн	50% щороку протягом макс. 5 років	5 млн одноразово + залишок макс. 50%/рік
Умова	Дохід з того самого джерела	Дохід з того самого джерела
Краще підходить для	Великих збитків (понад 5 млн), стабільного доходу	Збитків до 5 млн, високого доходу в одному році

Джерело: ст. 7 п. 5 закону від 15 лютого 1992 р. про податок на доходи юридичних осіб (Dz.U. 2025, poz. 278). Практичний посібник доступний на biznes.gov.pl.

З нашого досвіду в Progress Holding, приблизно у 80% невеликих sp. z o.o. збитки не перевищують 500 000 злотих. У таких випадках одноразовий метод простіший і швидший — уся економія на податку досягається за один рік.

Скільки реально можна зекономити?

Економія залежить від ставки CIT: 9% для малих платників податків (валовий дохід до 8 569 000 злотих у 2024 р.) або 19% для решти. Кожна злота зарахованого збитку зменшує податкову базу — а отже, й суму податку.

Таблиця економії при різних сумах збитку

Сума збитку	Економія при CIT 9%	Економія при CIT 19%
50 000 злотих	4 500 злотих	9 500 злотих
100 000 злотих	9 000 злотих	19 000 злотих
200 000 злотих	18 000 злотих	38 000 злотих
500 000 злотих	45 000 злотих	95 000 злотих
1 000 000 злотих	90 000 злотих	190 000 злотих
5 000 000 злотих	450 000 злотих	950 000 злотих

Це не теоретичні цифри. Якщо ваша компанія зазнала збитку 200 000 злотих і сплачує CIT 9%, зарахування цього збитку в наступні роки заощадить 18 000 злотих. За ставки 19% економія зросте до 38 000 злотих.

Коли можна починати вираховувати збиток — чи потрібно чекати на подання CIT-8?

Чекати на подання річної декларації CIT-8 не потрібно. Збиток минулого року можна вирахувати вже при розрахунку першого авансового платежу з CIT — наприклад, за січень, зі строком сплати до 20 лютого.

Це підтверджено індивідуальною інтерпретацією Директора Національної податкової інформації від 20 березня 2023 р. (№ 0111-KDIB1-2.4010.69.2023.1.EJ): подання CIT-8 не є обов’язковою умовою для вирахування збитку. Достатньо знати його розмір на підставі власних бухгалтерських записів.

У практиці наших клієнтів у Progress Holding ми починаємо вираховувати збитки минулих років уже з січневого авансового платежу по CIT. Завдяки цьому компанія сплачує знижені аванси протягом усього року — а не лише при поданні річної декларації.

Чи можна зарахувати збитки за кілька років одночасно?

Так. В одному податковому році можна вирахувати збитки, понесені в різні роки — за умови дотримання лімітів для кожного збитку окремо. Збитки різних років є самостійними позиціями, у кожної — свій 5-річний строк давності.

Приклад: у 2025 році ви подаєте річну декларацію CIT. У вас є незарахований збиток 80 000 злотих за 2022 р. і 120 000 злотих за 2024 р. З доходу за 2025 рік можна вирахувати: до 40 000 злотих зі збитку 2022 р. (50%) та повні 120 000 злотих зі збитку 2024 р. (одноразово, оскільки сума менша за 5 млн злотих). Загалом ви зменшуєте податкову базу на 160 000 злотих.

Для збитку кожного року ви обираєте метод вирахування самостійно. Збиток 2022 р. можна зараховувати по 50% щороку, а збиток 2024 р. — одноразово в повному обсязі. Це ваше рішення, і закон надає тут повну гнучкість.

Що станеться, якщо не встигнути зарахувати збиток за 5 років?

Незарахований збиток згорає безповоротно після закінчення 5 податкових років. Якщо збиток виник у 2020 році, останній рік для його зарахування — 2025. Після подання CIT-8 за 2025 рік невикористана частина збитку 2020 року втрачається назавжди.

Можливості зарахувати збиток «назад» (за попередні роки) не існує. Польське законодавство дозволяє вираховувати збиток виключно з доходів майбутніх періодів.

Ми підготували сотні річних декларацій у Progress Holding і бачимо, що найчастіша причина втрати права на вирахування — відсутність планування. Компанія кілька років не генерує достатнього доходу, а коли нарешті його отримує — 5-річний строк вже минув. Тому для кожного клієнта ми складаємо графік зарахування збитків і контролюємо його рік за роком.

Як податковий збиток впливає на перехід на естонський CIT?

Перехід на естонський CIT (ричалт від доходів компанії) означає втрату права на вирахування збитків минулих років на весь період застосування цього режиму. Це один з аспектів, який найчастіше не беруть до уваги при прийнятті рішення.

Виняток: ст. 7 п. 7 закону про CIT

Якщо компанія мала незараховані збитки на момент переходу на естонський CIT, вона може вирахувати їх з доходу двох останніх податкових років перед зміною форми оподаткування. Умова: компанія повинна застосовувати естонський CIT не менше 4 повних податкових років. У разі дострокової відмови доведеться скоригувати декларації та доплатити податок із відсотками.

У Progress Holding ми завжди аналізуємо незараховані збитки перед прийняттям рішення про перехід на естонський CIT. Для компанії з великим накопиченим збитком втрата права на вирахування може коштувати дорожче, ніж потенційні переваги від ричалту.

Коли краще зачекати з естонським CIT?

• Якщо незарахований збиток перевищує 100 000 злотих і компанія очікує дохід у найближчі роки.
• Якщо 5-річний строк за збитком ще не минув — є час його використати.
• Якщо компанія не мала доходу за два останні роки перед переходом — тоді ст. 7 п. 7 не принесе користі.

Як правильно відобразити збиток у декларації CIT-8?

Збитки минулих років зазначаються в річній декларації CIT-8 шляхом зменшення доходу з відповідного джерела. Суму вирахування вносите у відповідне поле форми — окремо для «доходів від приросту капіталу» та «інших доходів».

Основні технічні правила:

• Збиток вираховується з доходу — а не з виручки.
• Вирахування не може перевищувати дохід з даного джерела (не можна створити «новий» збиток за рахунок вирахування).
• Якщо у поточному році знову виник збиток — вираховувати минулі збитки немає з чого. Новий збиток стає окремою позицією для майбутнього зарахування.
• Декларація CIT-8 за 2025 рік подається до 31 березня 2026 р. (при збігу податкового і календарного року).

Наші дані: типові помилки при перенесенні збитків

На основі аналізу понад 500 річних декларацій, підготовлених у Progress Holding, ми виявили три найчастіші помилки при зарахуванні збитків у невеликих sp. z o.o.

Помилка 1: збиток першого року діяльності забутий

Близько 65% нових sp. z o.o. зазнають збитку в перший податковий рік — переважно через стартові витрати за відсутності виручки. Багато власників «забувають» про цей збиток при зміні бухгалтера або через відсутність податкової історії. У Progress Holding ми завжди перевіряємо збитки минулих років при прийнятті нового клієнта на обслуговування.

Помилка 2: відсутність стратегії зарахування

Компанії вираховують збитки «автоматично» — без урахування строків закінчення 5-річного періоду і без аналізу, який метод вигідніший. Результат: право на вирахування втрачається, бо не було плану. Ми складаємо для кожного клієнта графік зарахування збитків з урахуванням прогнозу доходів.

Помилка 3: перехід на естонський CIT без аналізу збитків

Компанії переходять на естонський CIT, не перевіривши, чи є незараховані збитки. У крайніх випадках втрачається право на вирахування збитків у розмірі 200 000–500 000 злотих. За ставки CIT 19% це втрачена економія від 38 000 до 95 000 злотих.

Наш процес у 4 кроки

1. Історичний аудит — перевіряємо збитки минулих років, їхнє джерело та строк закінчення.
2. Вибір методу — для кожного збитку підбираємо оптимальний метод (50% щороку або одноразово до 5 млн злотих).
3. Графік зарахування — плануємо вирахування з урахуванням прогнозованих доходів та строків.
4. Поточний моніторинг — вираховуємо збитки вже з щомісячних або щоквартальних авансових платежів з CIT, не чекаючи на подання CIT-8.

Бухгалтерське обслуговування sp. z o.o. у Progress Holding — від 799 злотих нетто на місяць, підготовка річної фінансової звітності та декларації CIT-8 — від 1 500 злотих нетто. Актуальний прайс доступний на сайті progressholding.pl.

Запитання, які найчастіше ставлять

Чи можна зарахувати збиток sp. z o.o. в рахунок особистого доходу (PIT)?

Ні. Податковий збиток sp. z o.o. зараховується виключно в межах CIT цієї компанії. Він не переходить на учасників і не зменшує їхніх особистих доходів. Компанія та її учасники — окремі платники податків.

Чи можна у 2025 році ще зарахувати збиток за 2020 рік?

Так. 2025 рік — останній, у якому можна зарахувати збиток 2020 року. 5-річний строк спливає наприкінці 2025 року. Після подання CIT-8 за 2025 рік незарахована частина збитку 2020 року втрачається безповоротно.

Чи можна вирахувати 100% збитку за один рік?

Так — за умови, що збиток не перевищує 5 000 000 злотих і є достатній дохід з того самого джерела. Використовується метод одноразового вирахування (ст. 7 п. 5 підп. 2 закону про CIT). Якщо збиток перевищує 5 млн злотих, одноразово вираховується максимум 5 млн, а залишок переноситься з лімітом 50% на рік.

Що робити, якщо є збиток і від приросту капіталу, і від інших доходів?

Зараховуйте їх окремо. Збиток від приросту капіталу зменшує лише дохід від приросту капіталу. Збиток від інших доходів — лише інші доходи. Взаємозарахування між джерелами неможливе.

Чи переходить податковий збиток до правонаступника компанії?

Як правило — ні. При злитті або поділі компаній право на вирахування збитку не переходить до приєднуючого суб’єкта. Виняток — перетворення (зміна організаційно-правової форми без зміни суб’єкта), при якому право на перенесення збитку зберігається.

Чи можна вираховувати збитки при естонському CIT?

Ні — у період застосування естонського CIT збитки минулих років поточним чином не вираховуються. Однак можна скористатися ст. 7 п. 7 закону про CIT і зарахувати незараховані збитки з доходу двох останніх податкових років перед переходом. Умова: естонський CIT має застосовуватися не менше 4 років.

Перенесення податкового збитку — один із найефективніших легальних інструментів зниження CIT у польській sp. z o.o. Грамотно сплановані вирахування можуть заощадити вашій компанії десятки тисяч злотих. Не дозволяйте незарахованому збитку згоріти через відсутність планування.

Потрібен аудит ваших податкових збитків або професійне бухгалтерське обслуговування? Зв’яжіться з нами в Progress Holding за телефоном +48 603 232 418 або електронною поштою office@progressholding.pl. Ми обслуговуємо понад 500 компаній і вже 20 років допомагаємо бізнесу правильно та вчасно розраховувати CIT.