Split payment у Польщі — обов'язковий ПДВ 2026

Split payment (mechanizm podzielonej płatności, MPP) — це спосіб оплати рахунку-фактури з ПДВ у Польщі, за якого банк автоматично розділяє переказ на два потоки: сума нетто надходить на розрахунковий рахунок продавця, а сума ПДВ — на його окремий рахунок ПДВ. Роздільний платіж є обов’язковим, коли брутто-сума рахунку-фактури перевищує 15 000 PLN, щонайменше одна позиція входить до додатку № 15 Закону про ПДВ, а угода укладена між двома платниками ПДВ. Нижче — чинні правила, перелік товарів і послуг, санкції за порушення та практичні способи захисту ліквідності.

Що таке split payment і як він працює?

Split payment — це механізм розрахунків за рахунками-фактурами з ПДВ, за якого банк автоматично розділяє переказ на дві частини: суму нетто та суму ПДВ. Правова основа: статті 108a–108f Закону від 11 березня 2004 р. про податок на товари і послуги (Закон про ПДВ).

Як виглядає переказ у режимі split payment?

Покупець оформлює переказ через спеціальне платіжне повідомлення (komunikat przelewu) в інтернет-банкінгу. У повідомленні зазначаються: сума брутто, сума ПДВ, номер рахунку-фактури та NIP (податковий номер) продавця. Банк автоматично спрямовує суму нетто на розрахунковий рахунок, а ПДВ — на рахунок ПДВ контрагента.

Рахунок ПДВ (rachunek VAT) — це субрахунок, який банк автоматично відкриває до кожного розрахункового рахунку фірми. Подавати заяву не потрібно — рахунок створюється при відкритті розрахункового рахунку. Кошти на рахунку ПДВ належать вам, але вільно розпоряджатися ними не можна.

Хто може використовувати split payment?

Роздільний платіж доступний виключно платникам ПДВ у транзакціях B2B. Фізична особа, яка не веде підприємницької діяльності, не може оформити переказ у режимі MPP. Платіжне повідомлення split payment виконується лише у польських злотих (PLN) — навіть якщо рахунок-фактура виставлений в іноземній валюті.

Коли split payment є обов’язковим?

Обов’язковий split payment у 2026 році застосовується за одночасного виконання трьох умов: брутто-сума рахунку-фактури перевищує 15 000 PLN (або еквівалент в іноземній валюті), щонайменше одна позиція зазначена в додатку № 15 до Закону про ПДВ, обидві сторони угоди є платниками ПДВ.

Три умови обов’язкового роздільного платежу

1. Брутто-сума рахунку-фактури перевищує 15 000 PLN — враховується загальна брутто-сума всього документа, а не окремої позиції. Якщо рахунок-фактура на 14 999 PLN — обов’язок не виникає, навіть якщо всі позиції входять до додатку № 15.
2. Щонайменше одна позиція з додатку № 15 — достатньо однієї «чутливої» позиції. При цьому обов’язковий MPP поширюється на всю суму рахунку-фактури, а не лише на цю позицію.
3. Угода B2B — і продавець, і покупець повинні бути платниками ПДВ. Це стосується також платників податків, звільнених від ПДВ (за предметом або за порогом обороту).

З досвіду Progress Holding, найпоширеніша помилка — оцінка лише вартості окремої позиції замість загальної брутто-суми документа. Якщо рахунок-фактура на 18 000 PLN брутто містить 15 000 PLN за монітори (не з додатку № 15) і 3 000 PLN за процесори (з додатку № 15) — MPP обов’язковий для всієї суми.

Які товари і послуги входять до додатку № 15?

Додаток № 15 до Закону про ПДВ містить приблизно 150 позицій товарів і послуг, визнаних «чутливими» з точки зору шахрайства з ПДВ. Основні категорії:

• Електроніка — комп’ютери, ноутбуки, жорсткі диски (HDD/SSD), процесори, мікросхеми, телефони, телевізори, фотоапарати, ігрові приставки
• Метали та металовироби — сталь, золото, срібло, мідь, алюміній, прокат, сталеві труби
• Пластмаси — листи, плівки, смуги та пластини з пластмас
• Паливо — бензин, дизельне паливо, зріджений газ (LPG), біопаливо
• Автозапчастини — деталі двигунів внутрішнього згоряння, акумулятори
• Відходи та вторинна сировина — металобрухт, макулатура, скляні та металеві відходи
• Вугілля та вугільна продукція — кам’яне вугілля, буре вугілля, брикети
• Будівельні послуги — будівельно-монтажні роботи, електромонтаж, водопровід, опалення, газові установки, штукатурні та малярні роботи

Повний перелік доступний у додатку № 15 до Закону про ПДВ. Перед кожною великою угодою перевіряйте, чи входять ваші товари або послуги до цього переліку.

Які санкції загрожують за незастосування обов’язкового split payment?

Покупцю, який не застосував обов’язковий MPP, загрожує додаткове податкове зобов’язання в розмірі 30 % суми ПДВ, втрата права на включення витрати до податкових витрат, а також солідарна відповідальність за заборгованість продавця з ПДВ. Продавцю, який не зазначив на рахунку-фактурі позначку «mechanizm podzielonej płatności», загрожує санкція до 30 % суми ПДВ і фінансово-кримінальна відповідальність.

Санкція	Кого стосується	Правова основа
Додаткове податкове зобов’язання — 30 % ПДВ	Покупець (оплата без MPP)	ст. 108a п. 7 Закону про ПДВ
Додаткове податкове зобов’язання — 30 % ПДВ	Продавець (відсутність позначки)	ст. 106e п. 12 Закону про ПДВ
Виключення витрати з податкових витрат	Покупець	ст. 22p п. 1(3) Закону про PIT / ст. 15d п. 1(3) Закону про CIT
Солідарна відповідальність за ПДВ продавця	Покупець	ст. 108a п. 5 Закону про ПДВ
Штраф до 720 денних ставок (фінансовий злочин)	Покупець	ст. 57c § 1 Кодексу фінансових правопорушень
Штраф до 180 денних ставок (фінансовий злочин)	Продавець (відсутність позначки)	ст. 62 § 1 Кодексу фінансових правопорушень

Коли санкція 30 % не застосовується?

Санкція 30 % не буде накладена на покупця, якщо продавець правильно сплатив усю суму ПДВ за цим рахунком-фактурою — навіть якщо покупець оплатив звичайним переказом (ст. 108a п. 8 Закону про ПДВ). Однак це не звільняє від фінансово-кримінальної відповідальності. Санкція також не застосовується до продавця, якщо покупець, попри відсутність позначки, все одно оплатив через split payment.

Як split payment впливає на ліквідність?

Split payment обмежує ліквідність, оскільки сума ПДВ, заблокована на рахунку ПДВ, недоступна для вільного використання в поточній діяльності. При великих оборотах у галузях з обов’язковим MPP (будівництво, торгівля електронікою, паливо) блокування може сягати кількох сотень тисяч злотих на місяць.

На що можна спрямувати кошти з рахунку ПДВ?

Кошти на рахунку ПДВ можна використовувати виключно для чітко визначених цілей:

• Сплата ПДВ до податкової інспекції
• Сплата PIT, CIT та акцизу
• Сплата внесків ZUS (соціальне страхування)
• Оплата ПДВ іншому контрагенту (черговий переказ у MPP)
• Сплата пені за прострочення вищезазначених зобов’язань
• Сплата митних зборів

З рахунку ПДВ не можна оплатити оренду, зарплату працівників, маркетингові послуги та будь-які інші витрати поза цим переліком. Це означає, що у фірми може бути велике сальдо на рахунку ПДВ і водночас бракувати коштів на розрахунковому рахунку для оплати постачальників.

Як «вивільнити» кошти з рахунку ПДВ?

Якщо ви не можете використати кошти на рахунку ПДВ на зазначені цілі, подайте безкоштовну заяву на вивільнення коштів начальнику податкової інспекції. У заяві зазначте суму, яку хочете перевести на розрахунковий рахунок. У податкової є 60 днів на винесення рішення.

Начальник податкової інспекції відмовить у вивільненні, якщо у вас є податкова заборгованість (не лише з ПДВ — також з PIT, CIT, акцизу, митних зборів), якщо існує обґрунтоване побоювання невиконання податкових зобов’язань або якщо вам нараховано додаткове податкове зобов’язання. На відмову можна подати скаргу до палати податкової адміністрації протягом 14 днів. Детальна процедура описана на порталі biznes.gov.pl.

З досвіду клієнтів Progress Holding, позитивне рішення найчастіше надходить через 3–4 тижні після подання заяви. 60-денний термін — це максимум, а не стандарт. Заяву краще подавати завчасно — до того, як залишок на розрахунковому рахунку опуститься нижче безпечного рівня.

Які переваги дає добровільний split payment?

Добровільне застосування MPP при угодах, що не підпадають під обов’язковий режим, дає три переваги: прискорене повернення ПДВ за 25 днів (без можливості продовження податковою), захист від солідарної відповідальності за ПДВ контрагента та доказ належної обачності при податковій перевірці.

Прискорене повернення ПДВ — 25 днів замість 60

Стандартний термін повернення перевищення вхідного ПДВ над вихідним — 60 днів. Якщо ви запросите повернення на рахунок ПДВ, податкова зобов’язана перерахувати кошти протягом 25 днів і не може продовжити цей термін (ст. 87 п. 6a Закону про ПДВ). Це суттєва різниця, особливо для компаній, які регулярно показують перевищення вхідного ПДВ (експортери, інвестиційні компанії).

Захист від солідарної відповідальності

Навіть при угодах нижче 15 000 PLN з товарами з додатку № 15 покупець несе солідарну відповідальність за ПДВ продавця (ст. 108a п. 5 Закону про ПДВ). Добровільна оплата через split payment усуває цей ризик. Для податкової це доказ належної обачності — що особливо важливо, якщо ваш контрагент виявиться учасником «карусельної» схеми ПДВ.

Безпека в епоху KSeF

З 1 лютого 2026 року в Польщі діє Національна система електронних рахунків-фактур (KSeF). У контексті split payment це означає, що платіжне повідомлення MPP повинно містити додаткові дані з KSeF. Бухгалтерські та банківські системи мають бути оновлені для автоматичної генерації коректних платіжних повідомлень. Progress Holding допомагає клієнтам інтегрувати KSeF з платіжними процесами — зв’яжіться з нами, якщо вам потрібна підтримка.

Як управляти ліквідністю при обов’язковому split payment?

Управління ліквідністю при обов’язковому MPP вимагає свідомого планування грошових потоків з урахуванням розділення коштів між розрахунковим рахунком і рахунком ПДВ. Компанії в «чутливих» галузях повинні розглядати сальдо рахунку ПДВ як елемент оборотного капіталу з обмеженою доступністю.

5 практичних стратегій захисту ліквідності

1. Використовуйте сальдо рахунку ПДВ для сплати ПДВ, PIT, CIT та ZUS — замість того щоб сплачувати ці зобов’язання з розрахункового рахунку, спрямовуйте їх з рахунку ПДВ. Це «природне» вивільнення коштів без заяви до податкової.
2. Подавайте заяви на вивільнення завчасно — не чекайте, поки кошти закінчаться. Плануйте подання циклічно, наприклад щокварталу, з урахуванням 60-денного терміну розгляду.
3. Домовляйтеся про умови оплати з контрагентами — якщо ваші постачальники також працюють у галузі з обов’язковим MPP, ви можете оплачувати їм через split payment і тим самим «передавати» ПДВ далі, а не накопичувати його на своєму рахунку.
4. Запитуйте прискорене повернення ПДВ на рахунок ПДВ — термін 25 днів коротший за стандартні 60. Після отримання повернення на рахунок ПДВ ви одразу можете використати ці кошти для чергових платежів MPP або податкових зобов’язань.
5. Відстежуйте сальдо рахунку ПДВ у бухгалтерській системі — більшість сучасних бухгалтерських програм дозволяють відстежувати сальдо рахунку ПДВ поряд із залишком розрахункового рахунку, що дає повну картину доступних коштів.

Провівши сотні аналізів ліквідності в Progress Holding, ми знаємо, що будівельні компанії та торговці електронікою в середньому мають 15–20 % оборотного капіталу «заморожених» на рахунку ПДВ. Свідоме управління цим сальдо — включно з плануванням заяв на вивільнення — скорочує період «заморозки» та допомагає уникнути проблем з поточними платежами.

Як правильно оформити рахунок-фактуру з обов’язковим split payment?

Продавець зобов’язаний зазначити на рахунку-фактурі позначку «mechanizm podzielonej płatności» (механізм роздільного платежу), якщо документ відповідає трьом умовам обов’язкового MPP. Це випливає зі ст. 106e п. 1(18a) Закону про ПДВ. Відсутність позначки не звільняє покупця від обов’язку оплатити через split payment, але захищає його від санкції 30 %.

Практичні поради для продавця

• Налаштуйте систему виставлення рахунків так, щоб вона автоматично позначала документи з позиціями з додатку № 15 понад поріг 15 000 PLN.
• У KSeF позначка «mechanizm podzielonej płatności» — це поле у структурі електронного рахунку-фактури. Переконайтеся, що ваше програмне забезпечення коректно його заповнює.
• Якщо ви виставили рахунок-фактуру без позначки, хоча вона була потрібна, покупець все одно зобов’язаний оплатити через split payment. Відсутність позначки не «скасовує» обов’язок покупця.

Практичні поради для покупця

• Перевіряйте кожен рахунок-фактуру понад 15 000 PLN на наявність позицій з додатку № 15 — незалежно від того, чи зазначив продавець позначку.
• У разі сумнівів оплачуйте через split payment добровільно — це безпечніше, ніж ризикувати санкцією 30 %.
• Навчіть працівників відділу закупівель та бухгалтерії — саме вони першими бачать рахунки-фактури та приймають рішення про спосіб оплати.

Як це виглядає на практиці? Досвід Progress Holding

На основі бухгалтерського обслуговування понад 250 компаній у Progress Holding — зокрема кількох десятків із галузей з обов’язковим MPP (будівництво, торгівля матеріалами, електроніка) — ми визначили чотири найпоширеніші помилки, що призводять до реальних фінансових втрат.

Помилка 1: ігнорування порогу 15 000 PLN при зведених рахунках-фактурах

35 % нових клієнтів з будівельної галузі не перевіряють загальну брутто-суму зведених рахунків-фактур. Окрема будівельна послуга вартістю 8 000 PLN нетто (9 840 PLN брутто) не потребує MPP. Але якщо на одному документі п’ять таких послуг — загальна сума перевищує поріг, і split payment стає обов’язковим.

Помилка 2: відсутність позначки на вихідному рахунку-фактурі

Близько 20 % клієнтів, що переходять до нас на обслуговування, не мали правильно налаштованої системи виставлення рахунків. Документи виходили без позначки «mechanizm podzielonej płatności», хоча стосувалися товарів з додатку № 15 понад поріг. Це загрожує продавцю санкцією 30 % ПДВ і фінансово-кримінальною відповідальністю.

Помилка 3: сплата ПДВ та ZUS з розрахункового рахунку замість рахунку ПДВ

Багато підприємців автоматично налаштовують платежі до податкової та ZUS з розрахункового рахунку. Водночас ті самі зобов’язання можна оплатити з рахунку ПДВ — що вивільняє кошти без заяви до податкової. В одного з наших клієнтів на рахунку ПДВ лежало понад 180 000 PLN, тоді як фірма брала оборотний кредит на поточні витрати.

Помилка 4: відсутність заяв на вивільнення коштів

Близько 40 % підприємців, чиє обслуговування ми приймаємо, жодного разу не подавали заяву на вивільнення коштів з рахунку ПДВ. Вони або не знали про таку можливість, або побоювалися перевірки. Насправді сама заява не є підставою для перевірки — це стандартна процедура, передбачена ст. 108b Закону про ПДВ.

Як довго обов’язковий split payment діятиме в Польщі?

Польща отримала згоду Європейської комісії та Ради ЄС на застосування обов’язкового роздільного платежу до 29 лютого 2028 року. Після цієї дати знадобиться нова дерогація або зміна законодавства. Актуальна інформація про статус дерогації доступна на порталі biznes.gov.pl.

Добровільний split payment (для угод, що не підпадають під обов’язковий режим) не потребує дерогації ЄС і може діяти безстроково.

Поширені запитання

Чи поширюється split payment на рахунки-фактури в іноземній валюті?

Так. Якщо рахунок-фактура в іноземній валюті в перерахунку на PLN перевищує 15 000 PLN і стосується товарів з додатку № 15, обов’язок MPP виникає. Однак платіжне повідомлення split payment виконується виключно в польських злотих. Покупець повинен перерахувати суму та здійснити переказ у PLN.

Чи застосовується split payment до авансових рахунків-фактур?

Так. Обов’язковий MPP поширюється й на авансові рахунки-фактури, якщо вони фіксують оплату за поставку товарів або послуг з додатку № 15, а загальна вартість угоди (а не самого авансу) перевищує 15 000 PLN брутто. У платіжному повідомленні в полі «номер рахунку-фактури» зазначте «zaliczka» (аванс), якщо авансовий документ ще не виставлений.

Чи можна розбити рахунок-фактуру на кілька менших, щоб не перевищувати поріг 15 000 PLN?

Ні. Штучне подрібнення угоди з метою обходу обов’язкового MPP є удаваною операцією і може бути оскаржене податковими органами. Податкова інспекція досліджує реальний характер угоди — якщо одна поставка оформлена кількома документами нижче порогу, органи можуть підсумувати їхню вартість і накласти санкції.

Чи можна добровільно застосовувати split payment при рахунках-фактурах нижче 15 000 PLN?

Так. Будь-який платник ПДВ може добровільно застосувати MPP до будь-якої угоди B2B — незалежно від суми та наявності товарів у додатку № 15. Добровільний MPP захищає від солідарної відповідальності, є доказом належної обачності та прискорює повернення ПДВ до 25 днів.

Скільки часу займає вивільнення коштів з рахунку ПДВ?

Законодавчий термін — 60 днів з моменту подання заяви. На практиці позитивне рішення надходить через 3–6 тижнів. Податкова відмовить за наявності податкової заборгованості. Заява безкоштовна — подається начальнику відповідної податкової інспекції. На відмову можна подати скаргу до палати податкової адміністрації протягом 14 днів.

Чи поширюється split payment на оплату готівкою?

Ні. Роздільний платіж діє виключно при банківських переказах через спеціальне платіжне повідомлення. Оплата готівкою за рахунок-фактуру, що підпадає під обов’язковий MPP, не виконує вимоги закону — що означає порушення та ризик санкцій. Крім того, з 2024 року для угод B2B діє ліміт готівкових розрахунків у розмірі 8 000 PLN.

Що повинен знати кожен підприємець про split payment?

Роздільний платіж — це постійний елемент польської системи ПДВ, чинний щонайменше до 2028 року і стосується кожної компанії, що торгує товарами або послугами з додатку № 15 понад поріг 15 000 PLN брутто. Санкції за помилки сягають 30 % ПДВ плюс фінансово-кримінальна відповідальність. Водночас свідоме використання MPP — зокрема добровільне — дає реальний податковий захист і прискорене повернення ПДВ.

Розглядайте рахунок ПДВ як інструмент управління грошовими потоками: сплачуйте з нього ПДВ, PIT, CIT та ZUS замість розрахункового рахунку. Плануйте циклічні заяви на вивільнення коштів. Налаштуйте систему виставлення рахунків так, щоб вона автоматично позначала документи, що підпадають під обов’язковий MPP.

Потрібна допомога з налаштуванням split payment, інтеграцією з KSeF або бухгалтерським обслуговуванням з урахуванням рахунку ПДВ? Зв’яжіться з нами в Progress Holding за телефоном +48 603 232 418 або електронною поштою office@progressholding.pl. Ми налаштуємо ваші платіжні процеси так, щоб вони відповідали законодавству та не блокували вашу ліквідність.