Як обліковувати позику від учасника в ТОВ (sp. z o.o.)

Позика від учасника в ТОВ (sp. z o.o.) є законним та популярним фінансуванням. Зазвичай ви не сплачуєте PCC (податок на цивільно-правові угоди), але повинні правильно відобразити зобов’язання, відсотки та можливий податок біля джерела (WHT). Нижче ви знайдете готову схему проведень, список документів та терміни.

Чи підлягає позика від учасника в ТОВ оподаткуванню PCC?

Ні. Позика, надана капітальній компанії її учасником, звільнена від PCC (ст. 9 п. 10 пп. i закону про PCC).

Правова основа

• Закон про PCC – ст. 1 п. 3 (визначення змін договору компанії) та ст. 9 п. 10 пп. i – isap.sejm.gov.pl, див. безпосередньо: ст. 1 п. 3 та ст. 9 п. 10 пп. i.

Практика

• Відсутність PCC означає відсутність декларації PCC-3 та відсутність платежу 0,5%.
• PCC може виникнути при позиках для персональних компаній (spółki osobowe) – це інша конструкція (не стосується ТОВ).

Як відобразити позику в бухгалтерському обліку?

Відобразіть надходження коштів на рахунок та зобов’язання перед учасником. Використовуйте аналітику «учасник» для розрахункових рахунків.

Приклади бухгалтерських проведень (Польський план рахунків – найчастіший варіант)

Крок	Подія	Дт (Дебет)	Кт (Кредит)
1	Надходження позики на рахунок	131 «Банківський рахунок»	240 «Інші розрахунки» (аналітика: учасник – позика)
2	Нарахування відсотків (щомісяця)	751 «Фінансові витрати»	240 «Розрахунки за відсотками»
3	Виплата відсотків учаснику (сума брутто)	240 «Розрахунки за відсотками»	131 «Банківський рахунок» (нетто) + 229/225 «Розрахунки з бюджетом» (WHT*)
4	Погашення основної суми позики	240 «Інші розрахунки»	131 «Банківський рахунок»

* Рахунок для WHT оберіть відповідно до прийнятого плану рахунків (наприклад, 229 або 225).

Розкриття інформації у фінансовій звітності

• У примітці про операції з пов’язаними сторонами покажіть умови позики, сальдо та відсотки (Закон про бухоблік, в т.ч. ст. 48) – isap.sejm.gov.pl.

Як розрахувати відсотки для податкових цілей у 2026?

Відсотки є податковими витратами, але їх обмежує ст. 15c закону про CIT (30% EBITDA або 3 млн zł безпечного ліміту – застосовуєте вигідніший).

Правова основа

• Закон про CIT – ст. 15c (витрати на боргове фінансування) – isap.sejm.gov.pl.

Практичні поради

• Нараховуйте відсотки за методом нарахування. Відсотки до моменту прийняття основного засобу збільшують його собівартість; після прийняття – це фінансові витрати (Закон про бухоблік) – isap.sejm.gov.pl.
• Встановіть графік та ринкову маржу, щоб не порушити правила трансфертного ціноутворення (ТЦ).

Чи потрібно утримувати податок біля джерела (WHT) з відсотків?

Так, якщо ви сплачуєте відсотки нерезиденту або фізичній особі. Ставка та порядок залежать від статусу одержувача та договору про уникнення подвійного оподаткування (UPO).

Ставки та підстави

• Нерезидент – юридична особа: як правило, 20% (ст. 21 п. 1 пп. 1 CIT). Можливе зниження/звільнення за UPO при виконанні умов (бенефіціарний власник, сертифікат резиденції) – isap.sejm.gov.pl, podatki.gov.pl.
• Фізична особа (резидент/нерезидент): фіксований PIT 19% з відсотків (ст. 30a закону про PIT) – isap.sejm.gov.pl.

Ліміти та процедури WHT

• Механізм «pay & refund» (заплати та поверни) понад 2 млн zł на рік на одного одержувача для відсотків/роялті/дивідендів (CIT ст. 26) – podatki.gov.pl (PDF).

Терміни та форми (вибірково)

• WHT CIT – сплата: до 7-го числа місяця після утримання (CIT ст. 26 п. 3) – KAS.
• CIT-10Z: до кінця першого місяця після податкового року (ст. 26a CIT) – gov.pl, форма PDF.
• IFT-2R (для юросіб – нерезидентів): як правило, до 31 березня – podatki.gov.pl, пояснення.
• PIT-8AR (податок 19% з відсотків фізосіб): річна декларація до кінця січня; сплата податку щомісяця до 20-го числа – podatki.gov.pl, KAS – терміни, PDF.
• IFT-1/IFT-1R (для фізосіб – нерезидентів): як правило, до кінця лютого – gov.pl, PDF.

Які документи та згоди потрібні?

Підготуйте договір позики, корпоративні рішення (uchwały), матеріали з ТЦ та документи для WHT. Забезпечте належне представництво компанії.

Контрольний список документів

• Договір позики (сума, термін, відсотки, графік, забезпечення).
• Рішення учасників, якщо контрагентом є член правління (ст. 15 §1 KSH) та уповноважений представник для договору з членом правління (ст. 210 §1 KSH) – isap.sejm.gov.pl.
• Сертифікат резиденції + заяви бенефіціарного власника для пільг за UPO – podatki.gov.pl.
• Аналіз ринковості/ТЦ або «safe harbour» (безпечна гавань), якщо ви відповідаєте умовам – podatki.gov.pl, повідомлення 2025.

Коли виникає обов’язок з документації ТЦ?

Коли вартість капіталу позики в році перевищує 10 млн zł у відносинах з пов’язаною стороною. Тоді ви готуєте локальну документацію та подаєте TPR.

Підстава та пояснення

• Поріг 10 млн zł для фінансових операцій (CIT/PIT – ТЦ) – підтверджують пояснення Мінфіну щодо TPR (вид. V, 09.2024) – podatki.gov.pl (PDF).
• «Safe harbour» для позик (спрощує ТЦ та TPR при виконанні умов; маржа публікується в повідомленні Мінфіну) – podatki.gov.pl.

Як представити позику у фінансовій звітності?

У балансі покажіть довгострокове/короткострокове зобов’язання. У примітках розкрийте умови, сальдо та відсотки щодо пов’язаних сторін.

Джерело

• Закон про бухгалтерський облік (в т.ч. ст. 48 – примітки) – isap.sejm.gov.pl.

Як це виглядає на практиці? Досвід Progress Holding

На підставі обслуговування понад 300 компаній на рік ми бачимо, що 4 з 10 клієнтів фінансуються за рахунок позик від учасників. Найбільше помилок виникає з WHT та ТЦ.

Наші дані: найчастіші помилки

1. Відсутність представника за ст. 210 KSH при договорі з членом правління.
2. Неутриманий WHT або неправильні терміни (7-й день – CIT, 20-й день – PIT).
3. Відсутність сертифіката резиденції/бенефіціарного власника при застосуванні ставки з UPO.
4. Маржа без ринкового обґрунтування, відсутність перевірки ліміту за ст. 15c CIT.
5. Недооцінена вартість операції до порогу 10 млн zł (TPR щорічно до погашення).

У Progress Holding ми готуємо договори, рішення, аналіз ТЦ та ведемо облік. Ми встановлюємо правильні схеми проведень та форми WHT/PIT.

Часті запитання

Чи потрібно виставляти рахунок-фактуру на відсотки за позикою?

Ні. Відсотки не вимагають рахунку-фактури. Достатньо банківської виписки та нот/розрахунків відсотків. Для WHT має значення дата виплати та документи про резиденцію – podatki.gov.pl.

Чи може позика від учасника бути безвідсотковою?

Може, але це ризик ТЦ та потенційних спорів про безоплатне отримання послуг. Безпечніше встановити ринкові відсотки або застосувати «safe harbour» – podatki.gov.pl.

Чи стосується KSeF (е-рахунки) позик?

Ні. Договір позики та відсотки не є рахунком-фактурою. KSeF тут не застосовується.

Коли я сплачую податок з відсотків для фізичних осіб?

Як платник PIT, ви сплачуєте податок до 20-го числа наступного місяця та звітуєте по ньому в PIT-8AR до кінця січня – KAS, podatki.gov.pl.

Які терміни подання IFT?

IFT-1/IFT-1R (фізособи – нерезиденти) до кінця лютого; IFT-2R (юрособи – нерезиденти) зазвичай до 31 березня – gov.pl, podatki.gov.pl.

Як підтвердити ринковий рівень відсотків?

Оберіть «safe harbour» (виконавши умови) або підготуйте порівняльний аналіз. Маржі оголошуються Мінфіном у повідомленнях – podatki.gov.pl.

Висновок та порада: Подбайте про договір, представництво за ст. 210 KSH, ринкові відсотки та належний розрахунок PIT/CIT/WHT. Це мінімізує ризики та спрощує облік. Потрібна підтримка? Зв’яжіться з Progress Holding: +48 603 232 418 або office@progressholding.pl. Ми підготуємо договір, рішення, проведення та розрахунки WHT/TPR.